（二）我國現(xiàn)行的汽車稅費布局

從目前來看，我國的汽車稅收體系主要涉及三個直接對消費者征收的稅種：車輛購置稅、燃油稅以及車船稅。這三個稅種的發(fā)展歷史及功能側(cè)重點各不相同，均有其存在的必要性。

——在購買環(huán)節(jié)征收的車輛購置稅脫胎于原來的“車輛購置費”，其設立之初的目的非常明確：專用于國家公路建設。由于以“費”的形式籌集公路建設基金存在的種種弊端，2001年1月1日，政府決定，取消車輛購置附加費，以車輛購置稅取而代之。這種“費”改“稅”、通過稅收形式籌集交通基礎(chǔ)設施建設資金的做法是有利于財政管理的規(guī)范，治理亂收費現(xiàn)象，我國車輛購置稅的目的也正在于此。

——燃油稅是在汽車使用環(huán)節(jié)對燃油征收的消費稅，它來自于原來的“養(yǎng)路費”，是“費”改“稅”的又一結(jié)果。它主要在以下方面發(fā)揮著重要的作用：通過征稅的辦法從油價中提取一定比例作為養(yǎng)路等費用，取代原來的養(yǎng)路費；把稅放在燃油的價格中征收，是因為車輛類型及行駛里程長短，載貨量大小是與耗油量緊密相關(guān)的。

——在汽車保有環(huán)節(jié)征收的車船稅最為重要的職能是為地方政府組織財政收入，并在財產(chǎn)稅基礎(chǔ)上發(fā)揮一定的調(diào)節(jié)財產(chǎn)收入輔助職能，“按排量征收”的要素設計發(fā)揮了節(jié)能減排方面的輔助功能。

顯然，我國目前在汽車銷售、使用、保有環(huán)節(jié)征收的三個稅種作用各不相同。車購稅和燃油稅設立的目的主要是籌集公路建設和養(yǎng)護資金，具有有償性和專款專用的性質(zhì)，在稅種設立之前，它們都以“費”的形式存在（車輛購置費和養(yǎng)路費）。盡管由于以“費”的形式籌集專項資金存在的種種弊端而轉(zhuǎn)換為“稅”的形式，這兩個稅種實際上仍然具有“費”的性質(zhì)——雖然名為“稅”，實則卻仍是“費”。而車船稅無論從形式上還是實質(zhì)上都是“稅”：它具有無償性、強制性和固定性，主要功能是籌集地方財政收入，并且作為地方財政的一般收入納入預算管理，用于地方政府的一般預算支出，這一點與?？顚Ｓ玫能囕v購置稅和燃油稅是根本不同的。

（三）從車船稅立法反思稅與費的整體布局

盡管在對汽車多環(huán)節(jié)征稅在理論上有其必要性，在實踐中也具有一定的可行性，但是，車船稅的立法必須估計到社會各界的承受不能力，充分考慮稅與費的不同特點與整體布局。

從形式特征看，稅與費都具有強制性，都可以成為地方政府重要的收入來源。但是，從本質(zhì)上看收費是有償?shù)?，具有專款專用的性質(zhì)，而稅收是無償征收的，作為一般稅國家可以統(tǒng)籌使用；從管理角度看，政府的收費行為往往難以規(guī)范，一著不慎，便可能演化成“亂收費”，加重人民的負擔；而征稅則相對規(guī)范——征稅對象、稅率往往都以法律形式進行界定，既規(guī)范了稅務機關(guān)的行為，又保障了納稅人的權(quán)利。我國一直以來實施的“清理亂收費”、“費改稅”等政策和改革根源正在于此。但是，也應該看到，“稅”往往會給納稅人帶來更重的心理負擔，復稅制體系下過多的稅種極易使納稅人產(chǎn)生反感心理和抵觸情緒，從而形成預料之外的結(jié)果。因此，對于汽車征收的稅費，應該有一個合理的、完整的布局。在這個布局中，各項稅費應“分工”明確、負擔合理、管理便宜。

今后車船稅的改革也應考慮我國車船稅費的整體布局。從這次車船稅立法引發(fā)的爭議看，稅收是從人們的口袋里掏錢，稅收的開征、立法很難讓人們感到高興和支持，因此，在稅與費的布局上要想得更周到些。一種收入究竟應采取稅的形式還是費的形式，不僅要考慮到財政管理的規(guī)范，更要關(guān)注民眾的承受能力。盡管從理論上看，費改稅有利于國家財政的規(guī)范，有利于企業(yè)、民眾負擔的降低，但是稅種多了又容易引起民眾不滿，因此，在對包括汽車在內(nèi)的各種征稅對象的設計中，需要對稅與費形式的利弊仔細權(quán)衡，審慎考慮，最終找到一個多數(shù)人可以接受的最優(yōu)設計方案。當然稅與費的整體布局及結(jié)構(gòu)調(diào)整，是一個漸進緩慢的過程不可能一蹴而就。（全國人大常委會委員、全國人大財經(jīng)委副主任委員、中國注冊稅務師協(xié)會副會長、首都經(jīng)貿(mào)大學博士生導師 郝如玉）

來源：中國人大網(wǎng) 編輯：鄧京荊 孫遲