五、車船稅與收費的合理布局

稅收的納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的從生產(chǎn)到消費的商品的流通過程中，以及國民收入的形成、分配使用過程中應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)。我國對小汽車的納稅環(huán)節(jié)也是如此，選擇在多環(huán)節(jié)多層次征收，同時在加上還有收費的交叉，情況較為復(fù)雜。將來在稅制改革的過程中，是需要統(tǒng)籌考慮的稅收與收費體系的布局。

（一）稅收多環(huán)節(jié)征收的必要性

從稅收基本理論來看，稅制設(shè)計時納稅環(huán)節(jié)的選擇必須是多環(huán)節(jié)、多層次的，唯有如此，稅收才能在多環(huán)節(jié)、多層次發(fā)揮組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和政策工具的作用，這也是各國均采用復(fù)稅制體系的根本原因。由于小汽車的自然和社會屬性以及在使用和保有環(huán)節(jié)所具有的特點，從公平、便利的原則出發(fā)，對其從銷售到保有多環(huán)節(jié)設(shè)置多種稅和費征收，這與其他商品有著明顯的不同。

一方面，從小汽車使用和保有的特點來看，居民在擁有和使用汽車的過程中，不僅可以享受到地方政府提供的基礎(chǔ)設(shè)施、交通管理等具有非排他性的公共服務(wù)，還要占用一定的市政資源（如停車場），因此，地方政府有理由以向其征稅的形式彌補公共資源的成本。如以“稅”或“費”的形式籌集公路建設(shè)和維護(hù)資金、市政資源建設(shè)資金等。這使得政府對汽車的征稅具有了“受益稅”的性質(zhì)。進(jìn)一步而言，雖然汽車的擁有者從地方公共資源的獲益程度很難精確地測量，但其至少可以從民眾擁有的車船數(shù)量中得到大致分辨。從這個角度看，地方政府對本轄區(qū)的汽車征收稅或費與受益原則的要求是基本契合的。而從小汽車的物理性質(zhì)來看，它雖然可以在空間“流動”，不具備不動產(chǎn)類財產(chǎn)的靜態(tài)特征，但一則大部分小汽車的活動范圍主要集中在某一個區(qū)域，二則其登記注冊地較易辨認(rèn)，這兩個特征使其“受益來源”比較清晰的得以辨認(rèn)，征收也更加便利（征收成本較低），因而可以成為地方政府的一個收入來源。正是由于符合受益原則，且具有征收上的便利性，在許多國家，對車船、不動產(chǎn)等財產(chǎn)的多環(huán)節(jié)征稅或收費都已成為地方政府的主要收入來源。

另一方面，小汽車的使用還會帶來較大的外部成本，這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是尾氣排放造成的環(huán)境污染以及噪音等外部成本；二是車船的使用會占用大量的公共資源，在公共資源規(guī)模增加的速度小于車船增長速度的情況下，便會形成“擁堵成本”。對小汽車使用所導(dǎo)致的外部成本，政府也有必要以“稅”或“費”的形式加以彌補。

此外，從小汽車自身的社會屬性來看，車船作為家庭財產(chǎn)的組成部分，政府對其征稅具有天然便利的條件實現(xiàn)其公平目標(biāo)。車船等財產(chǎn)的多寡往往也是財富多少的重要標(biāo)志，在保有環(huán)節(jié)征收車船稅，顯然有利于公平目標(biāo)的實現(xiàn)。這也是許多國家的財產(chǎn)稅作為地方稅普遍征收的根本原因。

顯然，由于汽車使用和保有的多重特點，多環(huán)節(jié)的稅費設(shè)置是車船自身的特點決定的，是稅收征收的歷史傳統(tǒng)形成的，也是世界各國征稅的通行做法。